摘 要：簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能，闡述了審計(jì)職能在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用中的各個(gè)環(huán)節(jié)，為更好地利用審計(jì)職能來(lái)規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了參考。

　　關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),審計(jì)職能,財(cái)務(wù)管理

　　近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系。審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語(yǔ)言，面臨著如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)和需要。與此同時(shí)，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，新型市場(chǎng)工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的日趨復(fù)雜，對(duì)新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)充分發(fā)揮簽證職能，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定，提出了更新更高的要求。所有這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)新的突破，并積極推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

　　1 審計(jì)的職能。

　　審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的、內(nèi)在的功能，由審計(jì)的本質(zhì)所決定，并反過(guò)來(lái)客觀反映審計(jì)的本質(zhì)。它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，但也不是一成不變的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)逐漸深入，并進(jìn)一步深化和延伸，揭示出審計(jì)潛在的職能，這有利于審計(jì)人員更好地利用審計(jì)的現(xiàn)有職能，指導(dǎo)人們進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)[2]。

　　審計(jì)是獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能。

　　1.1審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否以法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查，揭露錯(cuò)弊、違法違紀(jì)，損失浪費(fèi)行為及經(jīng)營(yíng)管理缺陷，督促單位或個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀控制和管理，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

　　1.2經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。鑒證既為被審計(jì)單位服務(wù)，又為被審計(jì)單位以外的授權(quán)者或委托人服務(wù)，這一職能更突出地表現(xiàn)在民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)中。隨著我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展， 《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其出具的報(bào)告具有證明效力，被社會(huì)所公認(rèn)，這就充分體現(xiàn)了民間審計(jì)的鑒證職能。

　　1.3經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理，提高效率、效益的途徑。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審單位的檢查，評(píng)定其經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行，是否科學(xué)先進(jìn)，是否貫徹執(zhí)行，評(píng)定其內(nèi)部控制制度是否健全和有效;評(píng)定其各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠;評(píng)定其各項(xiàng)資源的使用是否合理和有效，并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果;提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。

　　但我國(guó)社會(huì)主義的審計(jì)評(píng)價(jià)，一定不能局限于微觀經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)，必須正確處理微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，從宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行微觀經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，以助于保證評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性和正確性。

　　1.4審計(jì)的建設(shè)職能。

　　隨著審計(jì)工作的逐步完善，審計(jì)人員可能在審查過(guò)程中針對(duì)存在不同的問(wèn)題提出不同的建議和意見(jiàn)，有利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作，以及被審查單位以后各項(xiàng)工作有序、合理地進(jìn)行。

　　2 審計(jì)職能在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用。

　　2.1深入評(píng)審單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理。

　　審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位的規(guī)模大小，都應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，并據(jù)此確定審計(jì)工作符合測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和重點(diǎn)。

　　對(duì)行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，主要審查任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效，有無(wú)貪污、私分、侵占、挪用公款及公共財(cái)物等違法違紀(jì)問(wèn)題;評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，即是否在需要控制的所有主要環(huán)節(jié)都建立了控制制度，內(nèi)控制度的設(shè)置是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定，制定的內(nèi)控制度能否有效地防止違紀(jì)行為，確保財(cái)務(wù)管理、資金使用的有效性。

　　2.2深入審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況。

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況與任職初期相比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實(shí)比較，客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)。

　　2.3深入審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支。

　　一是審查任期內(nèi)預(yù)算編報(bào)和執(zhí)行情況。主要審查預(yù)算編報(bào)是否及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)虛列預(yù)算項(xiàng)目，騙取國(guó)家撥款的情況;有無(wú)突破國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)使用相關(guān)經(jīng)費(fèi)情況等問(wèn)題。二是審查任期內(nèi)單位各項(xiàng)收入和支出管理情況。單位組織的各項(xiàng)收入應(yīng)首先用于彌補(bǔ)經(jīng)常性支出不足和必要的專項(xiàng)支出。對(duì)任期內(nèi)單位各項(xiàng)收入的審計(jì)，應(yīng)從銀行賬戶入手，審查任期內(nèi)單位各部門的各項(xiàng)收入是否納入財(cái)務(wù)部門集中管理，統(tǒng)一核算，是否存在多頭開(kāi)戶，收入組織是否得力，有無(wú)以物抵收、到繳費(fèi)單位報(bào)支抵收，有無(wú)收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入，甚至設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等問(wèn)題。對(duì)各項(xiàng)支出的審計(jì)，主要是審查是否合規(guī)合法，有無(wú)違反規(guī)定提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍，亂發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助和實(shí)物及揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。三是審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置情況。主要審查任期內(nèi)購(gòu)置的資產(chǎn)、設(shè)備是否經(jīng)政府采購(gòu)中心同意后才采購(gòu)的，審查是否通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)招募房屋的修建單位。審查所購(gòu)買小轎車的審批手續(xù)及購(gòu)價(jià)和排氣量是否通過(guò)政府批準(zhǔn)、是否超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。四是審查任期內(nèi)財(cái)政預(yù)算使用淆惑情況。主要審查任期內(nèi)財(cái)政預(yù)算資金的使用是否取得了較好的效果。行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的使用是否履行了其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效的服務(wù)，是否做到合理節(jié)約，有無(wú)明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)的情況。

　　2.4審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)。

　　對(duì)任期內(nèi)的資產(chǎn)審計(jì)，主要審計(jì)核實(shí)任職初期、任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門、單位會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變化及報(bào)值增值情況[3]。

　　一是審查任期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)情況。主要審查現(xiàn)金和銀行存款安全、完整情況;審查預(yù)付款是否及時(shí)進(jìn)行清理，有無(wú)長(zhǎng)期拖欠情況;審查庫(kù)存材料、產(chǎn)品的管理制度是否建立健全，領(lǐng)用手續(xù)是否齊備。

　　二是審查任期內(nèi)固定資產(chǎn)情況。主要審查任期內(nèi)資產(chǎn)管理制度是否建立健全;對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)是否定期進(jìn)行清理、盤點(diǎn);資產(chǎn)增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備，有無(wú)將單位的固定資產(chǎn)在手續(xù)不完整的情況下出租、出借的行為;對(duì)外投資是否真實(shí)存在，有無(wú)收益及損失，特別注意如有損失要查找原因。

　　三是審查任期內(nèi)凈資產(chǎn)。主要審計(jì)核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)所在部門、單位凈資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、有效，重點(diǎn)是否準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余。

　　2.5審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策。

　　主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)支決策是否經(jīng)過(guò)集體討論，可行性分析及專家論證，有無(wú)未經(jīng)集體討論，擅自決策造成浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，分清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

　　2.6審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為。

　　審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行行政職能、行使管理職權(quán)過(guò)程中決策、實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、效益性的同時(shí)，審計(jì)其個(gè)人有無(wú)濫用職權(quán)，有無(wú)超越職權(quán)決策、盲目決策和個(gè)人武斷決策，直接干預(yù)工程發(fā)包的問(wèn)題，檢查其個(gè)人收入、支出的合法、合規(guī)性，核查有無(wú)侵占、挪用公款公物等行為，有無(wú)利用職權(quán)為自己和他人牟取私利、為親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問(wèn)題。

　　總之，盡管審計(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了很大的效用，有效的控制和防范了許多錯(cuò)誤和漏洞，但現(xiàn)實(shí)中由于客觀因素的影響，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)時(shí)間的限制，審計(jì)人員與被審單位勾結(jié)等原因，審計(jì)在很多方面也造成了不良的影響，因此，我們應(yīng)當(dāng)在以后的工作中加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，防止各種錯(cuò)誤的發(fā)生，以便規(guī)范和監(jiān)督我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。