房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。是我國稅法中不可分割的一部分，很多專家和學者也針對房產(chǎn)稅進行過研究。本文是一篇江蘇論文發(fā)表范文，主要論述了如何構(gòu)建我國個人住房房產(chǎn)稅法律制度。

　　摘 要 在我國，房產(chǎn)稅的征收有著悠久的歷史，大部分學者認為起源于唐朝。因此，房產(chǎn)稅不是現(xiàn)代才有的稅種，近幾年，隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，房價問題成為人們共同關(guān)注的焦點問題。房地產(chǎn)市場的繁榮發(fā)展，房價不斷攀升，于是出臺征收個人住房房產(chǎn)稅，在很大程度上，提高了住房成本，能有效的對住房投資進行遏制，同時也抑制了高房價的發(fā)展趨勢。穩(wěn)定地方政府財政收入，有利于促進社會公平。在此情況下，我國應(yīng)該建立一套全面的關(guān)于征收個人住房房產(chǎn)稅的法律體系，加強對不動產(chǎn)統(tǒng)一登記法和房產(chǎn)評估法的完善，為合理的征收個人住房房產(chǎn)稅提供條件。

　　關(guān)鍵詞 個人住房,房產(chǎn)稅,住房成本,住房投資

　　作者簡介：李麗，三峽大學法學與公共管理學院。

　　一、我國房產(chǎn)稅的改革的必要性

　　(一)征收個人住房房產(chǎn)稅的必要性

　　1.房產(chǎn)稅的制度。我國的房產(chǎn)稅制度需要改革，相關(guān)的房產(chǎn)稅法律存在著制度不完善的情況，因而出現(xiàn)很多問題，其中在個人的商品性住房征稅上立法的缺失，成為房產(chǎn)稅制度的缺陷之一，根本原因就是我國把房產(chǎn)稅看作消費稅，而不是財產(chǎn)稅，按性質(zhì)來看房產(chǎn)稅應(yīng)屬于財產(chǎn)稅而不是消費稅，因此，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅法制度急需要改革，征收個人住房房產(chǎn)稅，使得課稅的過程包含整個房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)，包括房屋的價值和與之相關(guān)的具有財產(chǎn)價值的。

　　2.完善財產(chǎn)稅法。征收個人住房房產(chǎn)稅有利于構(gòu)建我國的財產(chǎn)稅法體系，目前的所得稅法和商品法已經(jīng)到相對成熟，而財產(chǎn)稅法處于一個相對落后的狀態(tài)，在市場經(jīng)濟發(fā)展的要求下已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，造成財產(chǎn)稅法落后的最重要原因就是立法比較滯后，隨著物權(quán)法的頒布實施，相應(yīng)的為征收個人住房房產(chǎn)稅提供了一些條件。

　　3.地方政府的作用。在征收個人住房房產(chǎn)稅的同時，能有效的讓地方政府的調(diào)控經(jīng)濟能力得到體現(xiàn)，稅收是政府財政來源之一，我國現(xiàn)在的稅收分配體系下，中央政府占據(jù)很大一部分，地方政府占據(jù)很少的部分。地方政府缺乏一定的稅收權(quán)力，稅種結(jié)構(gòu)不平衡，加之設(shè)置不合理，造成了地方政府收入低，調(diào)控能力弱。征收個人住房房產(chǎn)稅應(yīng)該是地方稅，應(yīng)該作為地方的主體稅種來征收，在稅制改革上應(yīng)該合理設(shè)置。

　　4.對房價進行調(diào)控。征收個人住房房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)市場的長久良性發(fā)展的需要，國家推進房產(chǎn)稅的改革，目的就是有效的壓制房價的上升。生活中出現(xiàn)，一個人擁有多套房產(chǎn)，有的人一套房子也沒有的極端差異，房產(chǎn)稅雖不能改變這些巨大的差異，但，作為一種手段來調(diào)控市場，可以達到政府對市場進行宏觀調(diào)控的目標，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

　　5.調(diào)整差距。征收個人住房房產(chǎn)稅能有效的對中國現(xiàn)在的貧富差距進行調(diào)整，在市場經(jīng)濟下，各方面的競爭自由，造成收入分配差距大，在多種分配方式并存的情況下，公平分配能保證社會穩(wěn)定，政府可以采取稅收的手段進行調(diào)控，對房產(chǎn)比較多的人群實行高的稅率，對低收入的人群實行低稅率，這是調(diào)節(jié)貧富差距的有效措施。

　　(二)征收個人住房房產(chǎn)稅的可行性

　　1.政府的態(tài)度。在國家政策上，2011年國務(wù)院第136次常務(wù)會議，同意在部分城市進行對個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點，具體征收辦法由試點省(自治區(qū)、直轄市)人民政府從實際出發(fā)決定。從地方政府的角度來說，征收房產(chǎn)稅能給地方財政帶來收益，試點的各級政府也都比較重視，政府的政策透露出要健全完善房產(chǎn)稅的信息。

　　2.法律的保障。2007年我國的《物權(quán)法》得到實施，為征收個人住房房產(chǎn)稅提供了法律保障，個人住房房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅的一種，征收個人住房房產(chǎn)稅要先明確財產(chǎn)的歸屬權(quán)，根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，進入民事領(lǐng)域的財產(chǎn)，不管是國家的、集體的或者是個人的，都同等受到法律的保護。這樣就很清晰的明確了房產(chǎn)的歸屬問題。這樣不僅對私人財產(chǎn)權(quán)進行了保護，也使得征收房產(chǎn)稅有法律依據(jù)。

　　3.在一定經(jīng)濟基礎(chǔ)之上。我國自改革開放以來，市場經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，房地產(chǎn)市場成為熱點，我國人口眾多，對住房的需求依然很旺盛，尤其是城市快節(jié)奏的發(fā)展，使得房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)繁榮，住房的私有率不斷增加，使征收個人住房房產(chǎn)稅的穩(wěn)定性得到保障。

　　4.有專業(yè)評稅人才和技術(shù)。房產(chǎn)稅的評估工作要求建立在客觀和公正的基礎(chǔ)之上，我國在這方面有著比較專業(yè)的人才和技術(shù)。現(xiàn)在從中央到各級政府，都有相應(yīng)的房產(chǎn)評價機構(gòu)，相關(guān)的資格證書考試也更專業(yè)化。為我國開展征收個人住房房產(chǎn)稅工作提供了業(yè)務(wù)和技術(shù)支撐。

　　5.借鑒國外征稅經(jīng)驗。對于個人住房房產(chǎn)稅，不同的國家都根據(jù)自己本國的實際情況進行實施，不斷在總結(jié)和完善，在稅制體系中積累了豐富的經(jīng)驗。我國在征收個人住房房產(chǎn)稅時可以適當?shù)膮⒖肌Ｔ趯ξ覈�征收個人住房房產(chǎn)稅稅法體制設(shè)置時，結(jié)合我國的發(fā)展情況，吸取各國個人住房房產(chǎn)稅征收稅制的精華。很大程度上降低了我國對稅制改革的成本。

　　二、征收個人住房房產(chǎn)稅面臨的問題

　　(一)對于是否存在重復征稅的爭議

　　在購買商品房時需要交納一定的土地使用費用，因此就有人認為，個人住房房產(chǎn)稅和土地出讓金構(gòu)成重復征稅，而在購買商品房的同時土地出讓費已經(jīng)包含在房價之中，如果在此基礎(chǔ)之上在交納房產(chǎn)稅是一種重復征稅，很大程度上加重了購買者的負擔。實際上，土地出讓金和個人住房房產(chǎn)稅并不屬于重復征稅，我國的土地歸國家或者集體所有，在公有為前提的情況下，借鑒香港地區(qū)的“批租”制度，屬于取得公有建設(shè)用地用益物權(quán)的費用。而個人住房房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅范疇，在使得財富公平分配的基礎(chǔ)上，國家通過稅收對個人財富進行再次分配，以此來縮小貧富差距。所以兩者的性質(zhì)不同，不屬于重復征稅，在我國，不管是土地出讓金還是個人住房房產(chǎn)稅，都是國家為實行宏觀調(diào)控的目的做出的稅收設(shè)置，這樣才造成了人們對土地出讓金和個人住房房產(chǎn)稅性質(zhì)的誤解。同時，土地出讓金是我國特有的，除了為政府籌集資金以外，也從另外一方面來體現(xiàn)土地出讓公正的作用，讓商品房建設(shè)用地得到公正性。 　　(二)房產(chǎn)稅與交易環(huán)節(jié)相關(guān)稅費的協(xié)調(diào)

　　在購買商品房時，我們需要繳納的稅費有很多種。在進行二次交易時，國家以很高的交易稅來減少二手房出售的利潤，以此來降低人們投資房產(chǎn)的想法，很大程度上達到一個降低房價的目的，在實際情況中，重視流轉(zhuǎn)稅制下，個人住房在持有階段沒有什么負擔，卻在交易中有很重的稅收負擔，這樣使人們不愿意把房子出售出去，把房子積壓在自己手中，不僅降低了住房的流動率，從而使得住房相對比較缺乏，促使房價進一步的提高。不利于社會穩(wěn)定的發(fā)展。這種情況與稅制的設(shè)置有很大的關(guān)系。針對我國目前的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該有“高保有，低流轉(zhuǎn)”的稅制，用個人住房房產(chǎn)稅取代部分的住房交易環(huán)節(jié)稅費。在這種稅制下，對囤積住房實行高稅率的稅收制度，從而引導人們讓房子流動起來，增加住房的供給，有利于促進房價的降低。

　　三、構(gòu)建我國個人住房房產(chǎn)稅具體法律制度

　　(一)確定合理的征收范圍

　　上海和重慶是我國的兩個試點征收個人住房房產(chǎn)稅的城市。重慶雖然對擁有獨棟商品房進行征稅，但這畢竟是少部分，對增量住房征稅，對新購住房起到一定的控制作用，對存量住房起不到調(diào)節(jié)作用反而會阻礙存量住房的流通。為充分發(fā)揮個人住房房產(chǎn)稅對房價調(diào)節(jié)功能，征收的范圍應(yīng)該根據(jù)實際情況合理設(shè)計，征收范圍應(yīng)該設(shè)定在家庭普通住房之外的房產(chǎn)上。

　　(二)設(shè)置適當?shù)挠嫸愐罁?jù)

　　目前，重慶和上海都是以房產(chǎn)的交易價格為計稅依據(jù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在時機成熟時，以對房產(chǎn)的評估價值為計稅依據(jù)。我國在設(shè)置征收個人住房房產(chǎn)稅時應(yīng)綜合性的去考慮，比如評估價值、房產(chǎn)面積大小等。房產(chǎn)的評估價值作為重要的計稅依據(jù)，同時要適當?shù)募{入房產(chǎn)面積的大小和房的套數(shù)。如果只用其中一個作為征稅的依據(jù)，過于片面，因為即使在同一個城市，住房周圍的各方面設(shè)施不同、環(huán)境不同、地理位置不同，導致的房產(chǎn)的價值差異很大。

　　(三)稅率的設(shè)置

　　在我國目前試點的兩個城市重慶和上海征收個人住房房產(chǎn)稅的稅率都很低，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的情況下，個人住房房產(chǎn)稅的征收是為了遏制人們對房地產(chǎn)行業(yè)的投機。現(xiàn)在我國的住房價格還在不斷的呈上漲趨勢，房地產(chǎn)業(yè)的投資回報很大，在這種征收個人住房房產(chǎn)稅稅率較低的情況下，根本控制不了人們投資房產(chǎn)的熱度。在這種情況下，我們必須實行有稅率層次的稅率制度，對價值高、面積大、房的套數(shù)多的根據(jù)實際情況實行高的稅率。這樣不會增加購房者的負擔，同時也能滿足部分購房者較高的居住需求，用稅費來打擊以投資為目的的囤積住房人群。

　　(四)不動產(chǎn)的統(tǒng)一登記管理

　　我國關(guān)于不動產(chǎn)的登記由國土部門和房產(chǎn)局雙重管理，缺乏統(tǒng)一的管理部門，不同的管理方式導致對不動產(chǎn)信息的登記比較混亂，不動產(chǎn)信息也得不到互通共享，這樣不僅影響了房產(chǎn)稅的相關(guān)合理認定工作，同時不利于對國家?guī)头鲰椖勘Ｕ闲宰》抗�平、公正、公開分配工作開展。對此現(xiàn)象我國正在加快出臺相關(guān)政策，在黨的十八屆三中全會以后，國務(wù)院常務(wù)會議首次將不動產(chǎn)的統(tǒng)一登記工作作為首要內(nèi)容，由國土資源局負責監(jiān)督和管理不動產(chǎn)的信息工作。

　　(五)房產(chǎn)的價值評估

　　房產(chǎn)價值評估是建立在從價計征的基礎(chǔ)之上，房產(chǎn)的評估工作由稅務(wù)部門和相關(guān)單位聯(lián)合完成，也可以以委托的方式由專業(yè)的評估機構(gòu)來完成。在征收個人住房房產(chǎn)稅法時，對房產(chǎn)的評估工作量是非常大的，這還是一項專業(yè)性非常強的工作，需要專業(yè)的技術(shù)人員。國家相關(guān)部門難以承擔如此大的工作量，所以應(yīng)該把技術(shù)工作委托相關(guān)權(quán)威機構(gòu)。

　　四、結(jié)語

　　在推行個人住房房產(chǎn)稅的征收時，應(yīng)結(jié)合各個地方的經(jīng)濟發(fā)展水平情況，也涉及到政府管理部門的利益，更關(guān)乎每個老百姓的利益。因此，制定科學、合理、健全的法律制度是房產(chǎn)稅改革的大勢所趨，在制定相關(guān)法律制度時，我們可以適當借鑒其他國家的房產(chǎn)稅收制度和征收方案，在科學合理的立法原則下，結(jié)合我國國情切實可行的情況下進行相關(guān)設(shè)計。

　　參考文獻：

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