【摘要】本文結(jié)合自身的工作實踐，重點(diǎn)闡述清單計價模式下工程量的結(jié)算審核，客觀的對結(jié)算原則、結(jié)算方法以及操作層面的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)審核人員必須具有的專業(yè)能力，同時在實際操作中對工程結(jié)算審核工作質(zhì)量的提高，提出了意見和建議。

　　【關(guān)鍵詞】清單計價,結(jié)算審核,審核質(zhì)量

　　1前言

　　2003年7月1日起頒布實施的國家標(biāo)準(zhǔn)GB50500—2003《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)�！兑�(guī)范》的實施，開創(chuàng)了我國工程造價的計價方式的轉(zhuǎn)變，即由以投資估算定額為主的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)向國際普遍通用的工程景清單計價模式。這同時也是我國工程建設(shè)在價格形成機(jī)制和招標(biāo)領(lǐng)域中計價方法的一次重大改革。為了解決《規(guī)范)實施以來現(xiàn)實工作中一些不足的問題，建設(shè)部于又2008年12月1日頒布了CB50500一2008《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》(以下簡稱《新規(guī)范》)�！缎乱�(guī)范》是對原有《規(guī)范》的補(bǔ)充和細(xì)化，內(nèi)容更加豐富全面》�！缎乱�(guī)范》的實施是我國清單計價方法和應(yīng)用漸趨完善的重大標(biāo)志�！缎乱�(guī)范》的內(nèi)容更加豐富—把工程施工的各個階段包括從招標(biāo)開始到竣工結(jié)算的全過程都囊括進(jìn)來。

　　2工程結(jié)算審核具體內(nèi)容

　　工程結(jié)算審核的重點(diǎn)是工程量是否正確、用度的計取是否準(zhǔn)確以及單價的套用是否公道三方面的審核。對施工圖的基礎(chǔ)上，依照相關(guān)的文件劃歸對合同、協(xié)議、工程變更簽證、會議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、材料設(shè)備價簽證、招投標(biāo)書、隱藏工程驗收記載等竣工材料進(jìn)行核實。

　　2.1工程量的審核

　　正誤差和負(fù)誤差構(gòu)成工程量的誤差。正誤差常表示為墻體中的過梁、圈梁所占體積未扣，樓地溝所占面積未扣，梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算;土方實際開挖高度小于設(shè)計室外高度，按圖計算等等。因此對工程量的審核最主要的是對熟悉工程量的計算規(guī)則的審核。(一)分清計算規(guī)模：例如在磚石工程中混凝土工程中柱高的劃分、主梁與次梁的劃分等。(二)分清限度范疇：例如修建屋層高為4m時，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計取支模超高增加費(fèi)。(三)核查計算尺寸同圖示尺寸是否相符，避免產(chǎn)生計算過錯。審核時應(yīng)作好考查研究，審核其有效性和合理性，不能見證即給予計量，防備和杜絕不實際的開銷。

　　2.2套用單價的審核

　　工程造價定額存在威望性、迷信性、法令性，其內(nèi)容、數(shù)目尺度和計算單位任何人都應(yīng)該并且嚴(yán)格履行，不能隨便下降或上升。在審核時要注意如下幾個個問題：(1)直接套用定額單價的審核：第一，注意內(nèi)容與設(shè)計圖紙標(biāo)準(zhǔn)和項目名稱要求是否相一致，如斷面形式、強(qiáng)度等級、構(gòu)件名稱等。第二，是否重復(fù)套用工程名目，如瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;塊料面層下找平層;屬于建造工程范圍的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這些現(xiàn)象很普遍。(2)換算的定額單價的審核：要清楚換算方式是否正確，采用的系數(shù)是否正確等等，這些同樣會影響單價的精確性。(3)補(bǔ)充定額的審核：檢查編制的根據(jù)和辦法是否正確，材料預(yù)算價格、人工工資及機(jī)械單價是否合理。

　　3結(jié)算原則

　　工程結(jié)算的基本原則是從宏觀上把握工程造價確定的要素，這同樣是也作為一名專業(yè)的工程造價的審核工作人員必須具有的獨(dú)立判斷結(jié)算原則的能力。確定結(jié)算原則的重要依據(jù)是建設(shè)工程施工合同，由于與清單計價模式招標(biāo)相配套的合同的范本還未出臺，因此市場上目前普遍采用的范文是GF一1999-0201，當(dāng)中的第二十三條“合同價款及調(diào)整”的規(guī)定同樣是對工程結(jié)算的相關(guān)規(guī)定。該文中明確規(guī)定了固定價格、成本加酬金、可調(diào)價格三種合同價款方式，但由于當(dāng)時的生產(chǎn)環(huán)境決定它并不是完美無缺的，其中有關(guān)用詞表述不清晰，容易使人產(chǎn)生歧義，例如“固定價格合同”就是有歧義的，甲乙兩方經(jīng)常為了單價固定還是總價固定發(fā)生爭議。

　　工程量清單計價模式下最常用的合同價款形式是單價合同，這也是最應(yīng)采用的合同價款模。對合同風(fēng)險的合理分擔(dān)是實施工程量清單計價模式的一個非常重要的目的：單價波動的風(fēng)險由投標(biāo)人承擔(dān)，工程量變動的風(fēng)險由招標(biāo)人承擔(dān)。投標(biāo)人可以在符合《規(guī)范》的范圍內(nèi)確定單價，不再受制于建設(shè)定額;招標(biāo)人(或委托代理的中介機(jī)構(gòu))必須嚴(yán)格按照《規(guī)范》要求，負(fù)責(zé)提供計算較為準(zhǔn)確、表述清晰、項目全面的工程量清單。清單計價目的就是要求投標(biāo)人之間在同一平臺(主要指量的統(tǒng)一)上進(jìn)行公開、平等、透明的競爭，其實質(zhì)是單價的競爭，因此我們就可以認(rèn)為：只要是招標(biāo)文件中沒有明確對固定總價進(jìn)行表述的，這類“固定價格合同”視為固定單價合同。

　　對于工期短、設(shè)計圖紙達(dá)到足夠深度、體量小的工程，可以采用總價合同的方式，但必須將“總價合同”在招標(biāo)文件中必須進(jìn)行明示，于此同時招標(biāo)人須給投標(biāo)人以足夠的時間，讓投標(biāo)人在投標(biāo)前去確認(rèn)和核對工程量清單的準(zhǔn)確性，同時修正工程量清單中的錯誤或缺陷。

　　4結(jié)算方法

　　審核人員應(yīng)通讀招標(biāo)文件、施工合同、投標(biāo)文件、圖紙、各類變更簽證等相關(guān)資料，要做到對整個建設(shè)項目心中有數(shù)，才能全面把握住整個項目造價變動的宏觀脈絡(luò)，對審核中高估冒算、重復(fù)計算大有幫助。

　　4.1單價合同

　　結(jié)算價款=新增單價X實際完成的工程量

　　(1)單價的審核：

　　審核審核的最主要依據(jù)是施工單位投標(biāo)書中所出具的綜合單價，只要是投標(biāo)書中出現(xiàn)的項目必須嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)的綜合單價;類似的項目可參照類似項目投標(biāo)單價，作部分置換;無類似的項目應(yīng)由乙方提出報價，甲方進(jìn)行核定。

　　(2)工程量的審核：

　　工程量審核原則上應(yīng)根據(jù)按竣工圖全部重新計算，同時對招標(biāo)量與結(jié)算量出入相差較大的項目進(jìn)行重點(diǎn)審查。計算時不能按照省計價表規(guī)則，應(yīng)遵循《規(guī)范》中的計算規(guī)則。審核人員應(yīng)當(dāng)對下面幾點(diǎn)特別注意：竣工圖是由施工單位編制的，其一般做法是由施工單位在施工藍(lán)圖上根據(jù)實際情況對局部進(jìn)行修改，然后加蓋竣工圖章，最后交給監(jiān)理單位進(jìn)行審核，因此主動權(quán)可以說掌握在施工單位手中。

　　4.2總價合同

　　結(jié)算價款=調(diào)整價款+合同價款(其中扣除其它項目清單中招標(biāo)人部分)

　　5操作層面的思考

　　5.1電子版本

　　電子版應(yīng)包括結(jié)算價與投標(biāo)價兩個部分(電子版本不是EXCEL格式)。在清單招標(biāo)的模式下，投標(biāo)人擁有了充分的自主報價的權(quán)力，而政府公布的計價定額對于投標(biāo)人而言只是個參考價格，并不是強(qiáng)制執(zhí)行價格，因此投標(biāo)人可以采用企業(yè)自主編制的定額。

　　5.2算術(shù)性錯誤

　　雖然在規(guī)定中會出現(xiàn)當(dāng)總價與工程量和單價的乘積之間出現(xiàn)不一致時，應(yīng)以單價為準(zhǔn)這一類似表述，鄙人認(rèn)為，這是投標(biāo)人對自己的投標(biāo)書一種極其不負(fù)責(zé)任的做法，這是不應(yīng)該存在的幼稚錯誤。如是有意而為之，就是違反合同法中”誠實信用”一原則。

　　5.3綜合單價調(diào)整

　　一般來說，對于新增的項目來說，按照“乙方報價，甲方核定”的原則進(jìn)行單價調(diào)整，通常情況下，在實際工作中的缺乏可行性。比較流行的是“同口徑重新組價”首先確定新增項目的基礎(chǔ)消耗水平，接著按照投標(biāo)書對消耗量進(jìn)行調(diào)整，最后對人、材、機(jī)械等資源的單價進(jìn)行重新定價。費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)及資源單價與投標(biāo)書一致，若無合適定額，采用市場定價或“實物法”來確定，即“成本+酬金”。

　　在實際施工過程中發(fā)生重新組綜合單價的常見情況有以下幾種：

　　一、工程發(fā)生變更后綜合單價重新組價的問題。

　　該工程的建筑工程部分招投標(biāo)時工程設(shè)計用混凝土為自拌混凝土，施工時全部變更為商品混凝土，結(jié)算審計時就牽涉到兩個問題，一是原綜合單價組價中自拌混凝土項目費(fèi)用的扣減，二是商品混凝土的重新組價和調(diào)價問題。比如該工程的混凝土地面，清單項目特征為100厚C20中砂混凝土，商務(wù)標(biāo)綜合單價為350.86元/m3,結(jié)算時施工單位將用到混凝土的項目套用商品混凝土定額子目重新組價為405.46元/m3(商品混凝土材料價格用的是施工時的信息價)，同時采用獨(dú)立費(fèi)的形式以85元/m3扣減原自拌混凝土項目費(fèi)用，再加上原商務(wù)標(biāo)報價得出新的結(jié)算綜合單價調(diào)整為490.46元/m3。

　　對于施工單位這種結(jié)算方式，首先我們面對的就是原用自拌混凝土的項目費(fèi)用扣減是否可行合理，不可行合理應(yīng)該如何扣減。在施工單位不愿提供原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件時，我們僅憑紙質(zhì)的商務(wù)標(biāo)文件是無法判斷施工單位在投標(biāo)時是如何組價的，此時我們只有用軟件對自拌混凝土項目進(jìn)行常規(guī)定額子目套價，將材料價格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與原投標(biāo)時的設(shè)為一致進(jìn)行扣減，可以看出軟件套用定額后進(jìn)行扣減的自拌砼項目為88.4元/m3，比施工單位采用獨(dú)立費(fèi)85元/m3扣減的要多出3.84元/m3，同時施工單位采用獨(dú)立費(fèi)扣減還存在這樣一個問題，那就是沒有同時扣減人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)，相應(yīng)的就少扣減了組織措施費(fèi)和規(guī)費(fèi)。

　　其次就是商品混凝土的重新組價和調(diào)價問題。采用商品混凝土計價組價時管理費(fèi)和利潤按照原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行這是毋容置疑的，但采用商品混凝土套用定額子目時，人工費(fèi)一般需扣減15%，大多數(shù)施工單位是不會自愿在組價時扣減的，同時商品砼的材料價格應(yīng)采用根據(jù)合同文件規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)價后的價格，而不是簡單的采用施工期間的信息價。所以審計重新組價后得到的結(jié)算價格為458.54元/m3。

　　在這里最關(guān)鍵的還是原自拌混凝土項目的扣減，往往容易引起爭議，有的項目施工單位以獨(dú)立費(fèi)形式扣減的比審計時用定額套價的要低很多，有的項目還可能存在施工單位以獨(dú)立費(fèi)形式扣減的比審計時用定額套價的高，主要原因還是施工單位在投標(biāo)時對不同的項目采取了不同的組價方法，對材料、人工等消耗量進(jìn)行了調(diào)整以合理低價中標(biāo)取得施工任務(wù)，而審計時盡管把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價格等參數(shù)設(shè)為和投標(biāo)時的一致，軟件采用常規(guī)套定額的方法是無法組出和投標(biāo)時一致的價格，解決這個問題的最好辦法就是讓施工單位提供原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件，原來參與組價多少就扣減多少，如果施工單位實在提供不了原投標(biāo)商務(wù)標(biāo)軟件，那就采用常規(guī)套用定額子目組價扣減。

　　還有一種情況就是，變更取消的材料在投標(biāo)時沒有列為主要材料，所以在控制價和商務(wù)標(biāo)文件以及信息價中都找不到這種材料的價格，遇到這種情況就更為麻煩，如何扣減?比如該工程的塊料樓地面，清單項目特征為填充材料20厚爐渣混凝土找平層+ 20厚1:3干硬性水泥砂漿結(jié)合層+ 800*800地磚面層，商務(wù)標(biāo)綜合單價為186.13元/m2。施工中原找平層設(shè)計20厚爐渣混凝土變更為30厚C20商品混凝土，結(jié)算時施工單位以獨(dú)立費(fèi)171.07元/m3對原爐渣混凝土找平層進(jìn)行了扣減，合計扣減2.91萬元，是高是低，什么依據(jù)?這就需要我們審計人員對此進(jìn)行判斷和分析。還是需要用軟件對扣減項目進(jìn)行常規(guī)定額子目套用，扣減項目的材料價格軟件中采用軟件中的價格，如果軟件里也沒有，那只有采取詢價等方法了。從計算套價可以看出套定額子目扣減費(fèi)用4萬元，明顯要多些。

　　在這里對不知材料價格項目的扣減，也往往容易引起爭議，比如上面這個例子中的爐渣混凝土在軟件中有4個品種和價格，如何取用?圖紙中也沒用具體規(guī)定爐渣的標(biāo)號。爭議更大的就是詢價材料的扣減，施工單位在投標(biāo)時對不是主要材料的價格往往進(jìn)行了大幅讓利，結(jié)算扣減時到底按什么價格，著實讓審計人員面臨不少的困難和風(fēng)險。而對于有多種材料多個子目綜合組價而成的裝飾項目，比如裝飾板墻面，一旦發(fā)生變更需要扣減項目，那就更為復(fù)雜和困難。

　　例如施工單位在工程發(fā)生變更后上報工程總價款調(diào)整的幾種情況：首先是以獨(dú)立費(fèi)扣減的問題。施工中工程量取消的實體項目，施工單位在結(jié)算時只以獨(dú)立費(fèi)形式扣減實體項目的價款，比如柱梁板混凝土項目的取消，往往不愿主動扣減模板攤銷費(fèi)用和以人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)為計算基數(shù)的措施費(fèi)和規(guī)費(fèi);其次是人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利問題。施工單位投標(biāo)時對人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)在合理的范圍內(nèi)也進(jìn)行了讓利，而我們在審計有時僅僅關(guān)注了材料價格、管理費(fèi)和利潤的讓利幅度，忽略了對其人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利審查。比如該工程的裝飾工程，施工單位在投標(biāo)時對人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)分別讓利了10%、35%,那么在結(jié)算審計時對變更項目的重新組價也同樣要執(zhí)行人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的讓利幅度;再次是人工費(fèi)的調(diào)整問題。對材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的調(diào)價原則和幅度合同文件往往都給予了明確的規(guī)定，但人工費(fèi)的調(diào)整往往難以預(yù)料，所以在合同中的表述一般屬于政策性調(diào)整而不予以特別規(guī)定，但一旦發(fā)生調(diào)整，在結(jié)算審計時我們需要注意兩個問題，一是新的人工單價也要執(zhí)行讓利幅度，比如該工程的合同工期為2010年1月22日至2012年1月22日，云南省住建廳于2010年10月20日下文自2011年9月1日將定額人工費(fèi)單價42.06元/工日調(diào)整為53.23元/工日，人工費(fèi)調(diào)整11.17元/工日，那么2011年9月后發(fā)生的變更項目在組價時人工費(fèi)市場價應(yīng)為53.23*0.9=47.91元/工日;二是2011年度施工的標(biāo)內(nèi)項目的人工費(fèi)調(diào)整應(yīng)為10.06元/工日，而不是11.17元/工日，這是因為原投標(biāo)的人工市場價由42.06元/工日讓利10%為37.85元/工日,因此根據(jù)人工費(fèi)調(diào)整文件和投標(biāo)讓利幅度只能調(diào)整人工費(fèi)為47.91-37.85=10.06元/工日。

　　5.4措施費(fèi)調(diào)整

　　在一般情況下措施費(fèi)是不宜調(diào)整的，但“當(dāng)分部分項工程量清單項目發(fā)生變更時，其措施項目費(fèi)用中相應(yīng)的模板、腳手架工程量應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整”。目前對措施費(fèi)用的計算方式比較流行的大致有三種：定額法、費(fèi)率法、一口價法。我認(rèn)為應(yīng)在深入研究投標(biāo)文件的情況下，根據(jù)不同的實際情況選擇不同的計算方法：定額法可以調(diào)整工程量，但投標(biāo)單價不能變動，費(fèi)率法因基數(shù)變化可以調(diào)整，一口價法不能作任何調(diào)整。

　　5.5結(jié)算復(fù)審

　　對于社會中介審計來說，建設(shè)單位對工程結(jié)算能否進(jìn)行二次送審的關(guān)鍵應(yīng)首先看施工合同——是否明確“以身終局”，若無規(guī)定其對工程結(jié)算的初審是否已經(jīng)簽字蓋章，如果已簽字蓋章建設(shè)單位就不能進(jìn)行二審，因為這可以在合同上被認(rèn)為“要約與承諾”的關(guān)系，雙方應(yīng)嚴(yán)格遵守初審結(jié)果。

　　對于國家審計(或政府審計)來說，政府審計的結(jié)果對初審是有調(diào)整權(quán)力的，這時的建設(shè)單位不是項目的所有者而是管理者，在合同法中損害國家利益的合同被認(rèn)定是無效的，在此情況下初審結(jié)果是可以改變的。

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