【摘要】興起于20世紀80年代的民營企業(yè)已經成為我國經濟建設中的一支重要力量。但由于民營企業(yè)內部控制薄弱所引發(fā)的一系列問題,嚴重阻礙了其進一步發(fā)展；雖然有關企業(yè)內部控制的研究和實踐日趨活躍,但現(xiàn)有的有關研究角度各不一致,且更多地注重具體控制內容和控制方法的研究,缺乏對企業(yè)內部控制的總體把握。本文試圖通過整合內部控制的各有關要素,建立民營企業(yè)內部控制的架構,試提出合理的實施方案,為企業(yè)實施提供一些參考。
　　【關鍵詞】民營企業(yè)內部控制架構實施
　　我國民營企業(yè)經過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數成長為大型企業(yè)，而為數眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因為體制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，在其曲折的發(fā)展進程中民營企業(yè)也經歷了從輝煌到噩夢的輪回,其失敗的原因是多方面的、但也存在共同之處,即缺乏有效的內部控制機制。有鑒于此,本文對民營企業(yè)的內部控制進行分析。
　　一、內部控制的基本理論
　　關于內部控制目前有兩種主流觀點，一種是內部控制結構論，另外一種是內部控制的整體框架論。在內部控制結構論中，內部控制被看作是由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三方面組成。控制環(huán)境反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行為。而會計系統(tǒng)規(guī)定了各項經濟業(yè)務的確定、分析、歸類、登記和編報方法。控制程序則說明了管理當局所制定的方針和程序。而內部控制的整體框架論則對上述觀點作了擴展，認為內部控制是由以下幾方面的要素組成。
　　（一）控制環(huán)境。它是構成一個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。它包括員工的誠實和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與、組織機構、權利和責任的規(guī)定等。
　　（二）風險評估。單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術的應用、企業(yè)改組、新會計方法的采用等。
　　（三）控制活動。對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。
　　（四）信息與溝通。與財務報告目標相關的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經濟業(yè)務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業(yè)務。
　　（五）監(jiān)控。評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。它的內部監(jiān)督包括自我評估和內部審計，外部監(jiān)督主要指與外單位進行信息交流。
　　內部控制框架理論是90年代美國COSO提出的對企業(yè)內部控制的最新定義，它完善了傳統(tǒng)的理論要素，使內部控制的涵義不斷延伸，豐富了內部控制的內容，更加科學而準確地描繪出內部控制的理想框架。以上提到的五大要素形成一個整合系統(tǒng)可動態(tài)反映改變的環(huán)境。以此為基礎建立民營企業(yè)內部控制體系，能夠使企業(yè)更好的應對當前不斷變化的市場環(huán)境。
　　二、民營企業(yè)內部控制的架構
　　在構建民營企業(yè)內部控制體系時，應該采取政府宏觀指導和企業(yè)自身逐步完善相結合的戰(zhàn)略。政府有關部門應頒發(fā)企業(yè)內部控制框架的基本要求和一般標準，給企業(yè)的內部控制建設提供一個框架和參考，并就貨幣資金管理、采購與銷售等企業(yè)基本業(yè)務的內部控制做出統(tǒng)一規(guī)定，作為企業(yè)指定內部控制措施的依據；中小企業(yè)以統(tǒng)一的企業(yè)內部控制標準為指導，根據自身的經營規(guī)模和業(yè)務特點構建內部控制框架，并制定出具體的控制程序和措施。而根據企業(yè)自身情況的不同，采取的步驟和做法也不相同：
　　（一） 對于會計核算混亂、管理基礎薄弱的企業(yè)，應當從基礎層面做起，先抓最為薄弱的環(huán)節(jié)，從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照合法經營的要求，建立內部控制結構模式，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上最終完成按效益性和合規(guī)性要求建立內部控制整體框架。構建內部控制結構制度模式，注意它的三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。其關系如下圖所示：
　　
　　（二）對于會計核算健全規(guī)范、管理基礎較好的中小企業(yè)，其內部控制應定位于內部控制結構模式，最終完成向合規(guī)性和效益性雙重注重的內部控制框架的過渡。內部控制結構模式具有承上啟下的作用，應作為中小企業(yè)近期的內部控制模式定位，內部控制框架模式作為企業(yè)內部控制的高級發(fā)展方向。
　　內部控制框架理論的五大要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督相互關聯(lián)與配合，形成一個整合系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可對改變的環(huán)境作出動態(tài)反映。如下圖所示：
　　
　　三、內部控制制度的建立及其實施
　　流程管理是內部控制的重要方式，實施流程管理制度實際上也是建立內部控制制度的過程，將業(yè)務按照流程來管理，為各種業(yè)務設置流轉程序以及審批過程，將大大強化企業(yè)的內部控制力度。具體來說，應從以下幾個方面著手：
　　（一）、理清工作流程，建立崗位責任制。明確每個崗位工作人員的工作性質和內容，合理有效的崗位分工是實施內部控制制度的基礎，對一些不相容的崗位必須實行崗位分離，相互制約、相互牽制、互相監(jiān)督，預防風險。
　　（二）、對于重點崗位實施重點監(jiān)控。那些在業(yè)務流程中起重要作用的控制環(huán)節(jié)，如現(xiàn)金出納、銀行出納等崗位應定期和突擊進行盤點，而對應收賬款明細賬則需經常抽查。會計人員需經常輪崗，以便及時發(fā)現(xiàn)漏洞和管理缺陷。
　　（三）、實行授權控制。授權是一種相互影響，它是對權力進行的一種創(chuàng)造性的分配，是對責任的分擔。授權有助于人們充分發(fā)揮才智、鼓勵成功；授權可以顯示機構的精神；通過傳授、領導、培訓、服務、創(chuàng)造而使管理者最終獲得必要的自由。授權主要包括：
　　（四）、建立過程監(jiān)督體系，開展事前、事中、事后監(jiān)督。由于事中、事后監(jiān)督不能及時發(fā)現(xiàn)和杜絕問題的產生，因此開展事前預審能有效地防患于未然，同時還需要有選擇地對重點崗位進行補償性控制，以保證內部控制機制的高效性和可靠性。
　　（五）、文件記錄控制。對各個程序和崗位職責，要形成文字材料，保證有章可循，主要內容有：（1）建立崗位描述。對每個崗位都有相應的書面材料，包括工作內容、崗位職責、與上下道崗位的關系及崗位任職條件等。（2）業(yè)務操作手冊。業(yè)務操作流程讓相關人員知道自己在處理業(yè)務時的位置和前后作業(yè)環(huán)節(jié)。（3）建立授權審批權限文件。
　　（六）、利用先進技術提高內部控制的有效性。如引進企業(yè)ERP，利用軟件程序加強內部控制的實施，員工有意或無意的差錯都會被電腦程序發(fā)現(xiàn)而無法通過。按照崗位分工設置操作權限，每個操作人員只能在自己的工作權限范圍內進行工作，并用密碼加以控制，密碼必須定期更改，以防非法操作和越權操作。在計算機程序中對所有的操作都留有記錄，以備查找歷史記錄。
　　（七）、開展人性化管理，實施以德制人。法制和德制是相輔相成的，在強調按制度辦事的時候，必須注意人的道德品質教育。提高職工職業(yè)道德水準和人生價值觀，用先進分子的人格力量去感召人，提高每位員工執(zhí)行內控制度的意識和自覺性。而領導干部對內部控制的自覺控制意識和行為是做好內控工作的根本。
　　此外,還要處理好控點與控面之間的關系,根據民營企業(yè)自身的特點,找出需要解決的關鍵問題。只要各民營企業(yè)重視內部會計控制制度建設,按照有效的內部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改,分析原因,總結經驗,結合自身特點來開展工作,相信各民營企業(yè)將會建立健全適合自身發(fā)展的內部會計控制制度,推進企業(yè)的發(fā)展,為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。
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