摘要：會計電算化對內(nèi)部控制的影響，并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，以確保單位內(nèi)部實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效的運行。
　　關(guān)鍵詞：會計電算化內(nèi)部控制概況影響完善
　　一、會計電算化內(nèi)部控制的概況
　　（一）會計電算化的相關(guān)概況
　　會計電算化的概念有廣義和狹義之分。狹義的會計電算化是指以電子計算機(jī)為主體的當(dāng)代電子信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用。就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。而廣義的會計電算化是指與實現(xiàn)會計工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會計電算化軟件的開發(fā)和應(yīng)用、會計電算化人才的培訓(xùn)，會計電算化的宏觀規(guī)劃，會計電算化的制度建設(shè)，會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。
　　（二）內(nèi)部控制的相關(guān)概況
　　我國目前尚未提出權(quán)威的內(nèi)部控制定義。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中對內(nèi)部控制做了定義：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。”
　　二、會計電算化對單位內(nèi)部控制的影響
　　（一）內(nèi)部控制形式的變化
　　由于電子計算機(jī)具有高速、穩(wěn)定、方便、快捷的特點，具有很強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力。電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點，電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)容控制的有效性取決于應(yīng)用程序的可靠性，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，而程序?qū)е碌南到y(tǒng)問題風(fēng)險將成為會計系統(tǒng)中內(nèi)部控制的重要風(fēng)險。
　　（二）內(nèi)部控制范圍的變化
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計算機(jī)技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護(hù)、計算機(jī)病毒防治、計算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任制度等。
　　（三）內(nèi)部控制對象的變化
　　由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕�機(jī)控制為主，在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機(jī)，并由計算機(jī)自動記錄、原先使用的每項交易的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C(jī)自動完成了。
　　（四）存儲介質(zhì)的變化
　　在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見得，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。
　　（五）對從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求
　　我國目前的財會人員有1200萬，但能適應(yīng)新形勢的復(fù)合型人才十分匱乏。許多建立了會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)急需配置既懂財務(wù)知識又懂計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的人才。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，稽核難度加大，只有能駕御復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的人員，才可勝任此項工作。總之，沒有復(fù)合型人才，就不可能實現(xiàn)好的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理。
　　（六）財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題
　　近年來，隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，這些無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù)時間上的優(yōu)勢，但也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計算機(jī)機(jī)房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互連網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)。第三，計算機(jī)病毒的猖獗也為互連網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險。因此，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
　　綜上所述，實現(xiàn)會計電算化后，許多手工會計信息系統(tǒng)長期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會計電算化的要求，這就迫使我們必須針對會計工作的新變化、新情況建立和完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。
　　三、完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制
　　電算化會計信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的，許多手工操作方式下行之有效的組織措施和規(guī)章制度仍然適用。會計電算化后，控制方式是人機(jī)結(jié)合，以計算機(jī)控制為主，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴(kuò)大。下面就從以下幾個方面來討論如何加強(qiáng)內(nèi)部控制：
　　（一）會計電算化信息系統(tǒng)的一般控制
　　一般控制是指任何電算化會計信息系統(tǒng)普遍適用，為確保系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構(gòu)成要素（人、硬件、軟件、數(shù)據(jù)）和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實施的控制。
　　（二）加強(qiáng)應(yīng)用程序控制
　　應(yīng)用程序控制是對電算化會計信息系統(tǒng)各處理功能的控制，分為輸入控制、處理控制和輸出控制三個方面進(jìn)行程序控制。
　　（三）加強(qiáng)檔案控制
　　檔案資料是會計信息的根本性憑據(jù)，也是校驗電算化會計信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會計檔案工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。
　　（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計
　　內(nèi)部審計既是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。
　　（五）加強(qiáng)對會計電算化骨干力量的培養(yǎng)
　　為充分利用會計電算化優(yōu)勢和所用軟件的功能，處理日常會計電算化實施過程中遇到的問題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護(hù)費用，建議實施電算化的單位應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行會計電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力，熟知財務(wù)軟件知識，對計算機(jī)與會計電算化相關(guān)知識熟悉的會計人員。
　　會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢，對此應(yīng)從人員、組織、程序、系統(tǒng)、檔案等幾個方面來加強(qiáng)會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題。建立和完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是提高會計信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全、保障制度執(zhí)行的有效措施，企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及會計人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況加緊內(nèi)部控制建設(shè)的步伐，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)我國會計工作的快速發(fā)展。
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