近幾年，全國自上而下全面推行內部控制管理，取得一定成效，但從實踐來看，部分基層行政事業單位的內控管理尚存在一些薄弱環節。本文首先闡述行政事業單位內部控制的概念，然后從基層行政事業單位內控管理的實踐中，分析總結存在的問題，最后針對存在的問題提出有針對性的改進建議。

　　一、引言

　　由于監督管理機制尚不夠完善，同時伴隨著社會經濟的飛速發展，行政事業單位在履職過程中容易滋生違規現象，行政事業單位內部控制建設成為建設高效、廉潔政府的必然選擇。通過幾年的努力，行政事業單位的內控管理工作取得較好成績，但從實踐來看，基層行政事業單位內控管理尚存在一些薄弱環節和不足之處。分析總結目前基層單位內控管理中存在的問題，有針對性地提出改進建議，對基層單位完善內控體系，進一步強化內控管理具有重要意義。

　　二、基層行政事業單位內部控制存在的問題

　　經過幾年的努力，目前基層單位內控建設由過去的不成熟、不健全、不完善到目前的基本成熟、基本健全和完善，從一開始簡單的內控建設到現在的建設、執行、評價并重，基層單位已基本建立內控管理體系，內控管理水平得到明顯提高，但部分基層單位內控管理尚存在一些薄弱環節和不足之處。1.未形成內控管理常態化機制部分基層單位未形成內控建設、內控執行、內控測試、測試結果反饋及應用的內控管理常態化工作機制。基層單位雖然按要求成立內控領導小組、內控工作小組，明確內控牽頭部門，但部分基層單位未明確其職責，未將內控建設工作納入單位年度工作計劃，未對各內設科室提出具體的內控工作任務要求。內控管理常態化機制未建立，不利于單位規范管理，不能及時發現問題并解決問題，存在不合規的風險。2.內控管理制度體系有待建立健全一是部分基層單位經濟業務活動內控制度不健全。由于工作習慣，或由于專業性不足，部分基層單位未建立規范完整的經濟業務內控管理制度，單位相關業務經辦人員通常根據上級文件要求并結合自身工作經驗開展相關工作，單位經濟業務活動內控管理制度的缺失或內容不完整，導致單位在具體經辦相關業務時無據可依。二是業務流程未進行顯性化管理。部分基層單位業務經辦人員習慣于口口相傳業務操作程序，未對單位業務流程進行梳理并形成書面的業務流程圖。缺少業務流程圖，未明確業務關鍵管控點，不利于業務流程分析管理，不能及時發現業務流程冗余環節，降低工作效率。3.未按制度執行部分基層單位未按單位內控管理制度辦理相關業務，內控執行有效性不足。一是由于歷史工作習慣原因，認為完全按照制度規定來辦事太煩瑣，影響效率;二是雖然部分基層單位有制定內控管理制度，但由于經辦人對制度內容不熟悉甚至不知曉，在實際經辦業務過程中并未遵循制度規定。未按制度規定來執行，曾花費大量人力、物力建成的制度束之高閣，工作中不用，檢查時拿出來，內控制度成了擺設，內控管理“兩張皮”問題較突出。4.未定期更新內控制度、流程部分基層單位未定期更新內控管理制度和流程。部分基層單位一鼓作氣，通過單位自己或委托第三方機構結合單位當時實際建立了一套完整的內控管理制度，之后就未再根據外部政策變化、單位職能調整、業務內容和業務流程變化等對相關制度、流程進行修訂，存在“一勞永逸”的內控管理心理。未結合外部環境、內部業務變化定期修訂完善內控制度、業務流程，內部控制的設計有效性不足。5.內控管理信息化程度不高地方財政部門建立了統一的預算編報管理系統、項目庫管理系統、固定資產管理系統、政府采購管理系統等用于單位向主管部門或財政部門上報相關業務數據，但大部分基層單位未結合單位內部組織架構、工作內容及業務流程建立適合本單位內部規范化管理的信息系統。由于信息系統建設專業性強、成本較高，大部分單位未結合單位內部管理實際建立一套“錢從哪里來”到“錢花哪里去”的完整的內控管理信息系統，仍然采用線下“人控”方式開展相關工作。內控管理信息化不足，難以保證及時、準確、完整提供財務數據信息，存在信息傳遞不暢的風險，影響工作效率，且存在舞弊發生的可能性。6.內控報告結果應用不足部分基層單位內控報告結果應用不足。從2017年開始，行政事業單位每年都要根據上一年度的內控管理情況編報內控報告，從實踐來看，部分基層單位在梳理總結本單位上一年度內控工作開展情況的時候，雖然發現內控管理工作中存在一些薄弱環節，但報告提交之后就認為完成了任務，未對存在的問題進行深入分析，挖掘問題根源，并針對問題采取有針對性的措施加以改進，內控報告結果應用不足，不利于單位進一步完善內部控制體系，從而提高內部控制管理工作水平。

　　三、基層行政事業單位加強內部控制的對策

　　1.建立內控管理常態化工作機制單位加大重視力度，指定專人負責組織開展內控工作，各內設科室指派專人協助開展內控工作，明確內控人員工作職責。同時，將建立健全內控體系、提高內控制度執行力、監督內控執行等納入單位年度工作計劃中，并將其作為單位年度工作重點進行推行，且每年至少開展一次內控風險評估工作，可借助第三方機構力量開展評估工作，評估范圍需覆蓋組織架構、運行機制、關鍵崗位、制度體系、信息系統等單位層面，以及預算業務、收支業務、政府采購業務、國有資產管理業務、建設項目管理、合同管理業務等業務層面。2.建立完善內控制度體系，編制內控手冊內控管理落實“三化”，即管理制度化、制度流程化、流程表單化。一是建立完善經濟業務模塊內控制度。結合本單位實際，建立完善內控管理制度，包括預算管理制度、預算績效管理制度、收支管理制度、采購管理制度、固定資產管理制度、合同管理制度、基建管理制度等內控制度。二是梳理經濟活動業務環節，形成業務流程清單，針對關鍵業務流程建立完善業務流程圖，編寫流程說明，并明確關鍵風險控制點。三是根據制度規定，結合業務實際，設計表單，最終將制度、流程落地執行。3.加強內控管理，提高內控執行有效性一是在單位內部全面宣貫內控制度，可通過開展培訓的方式提高制度的周知性，營造人人了解制度、人人懂制度的良好氛圍，強調制度執行的重要性，提高內控執行有效性。二是單位可采取業務科室自查與內控管理科室抽查相結合的方式檢查內控制度的執行情況。內控管理初期階段，業務科室和內控管理科室可加大檢查頻率和檢查覆蓋面;內控管理成熟階段，可每半年檢查一次。檢查過程中詳細記錄內控執行過程中存在的問題，并深入分析其原因，針對問題找措施，及時查漏補缺。4.定期更新完善內控體系單位應根據內外環境變化、業務管理實際，并結合日常內控測試中發現的問題對內控體系進行修訂完善。一是修訂完善內控制度。內控人員組織各科室對單位業務活動進行梳理，對內控制度執行過程中存在的設計有效性問題，以及業務發展變化導致制度不適用問題等進行梳理，修訂完善內控管理制度，提高內控設計有效性。二是修訂完善關鍵業務流程及表單。梳理關鍵業務流程及崗位職責權限，更新完善業務流程圖及表單。5.強化內控信息化管理單位建立內控信息系統，將內控管理制度、流程及表單固化到信息系統中，強化各科室之間的聯系，減少信息不對稱帶來的風險，降低“人控”成本，提高工作效率。一是經費保障。內控管理信息系統建設經費投入較大，單位需在編制預算時統籌安排，將相關支出納入預算管理。二是充分借助外力。單位從自身管理需求出發，可購買或委托第三方專業機構開發內控管理信息系統，制定內控信息化建設規劃方案，將開支范圍、支出標準、業務流程等嵌入內控系統，分步建立各業務模塊信息系統，形成預算編報、績效目標設定、預算執行、采購管理、合同管理、資產管理、基建項目管理、績效管理及財務核算結算一體化業務內部控制管理信息系統，同時要做好與外部相關業務模塊信息系統的對接，提高信息共享性、可比性、工作的效率性。6.提高內控報告結果應用水平一是單位根據財政部內控報告編報文件精神，明確內控關注重點，梳理單位內控管理工作開展情況，整理內控管理中的薄弱環節，通過編報內控報告的契機，查漏補缺，進一步完善本單位的內控管理體系，并將各項制度措施落地執行。二是上級部門可定期或不定期對單位內控體系的建設及執行情況進行抽查，促使單位進一步完善內控管理。三是將單位內控體系的完善情況及制度流程的執行情況納入政府績效考核，建立考核指標，為完善內控管理提供機制保障。

　　參考文獻

　　1.唐大鵬，騰雙杰，常語萱，武威.新時代行政事業單位內部控制信息化落地的分析和建議.中國注冊會計師，2019(1).

　　2.唐大鵬.高校預算績效管理內部控制體系構建探究.財務與會計，2019(1).

　　3.李東艷.行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策.行政事業資產與財務，2019(9).

　　4.曹素梅.基層行政事業單位內部控制存在的問題及對策探討.中國市場，2019(29).

　　《基層行政事業單位內部控制問題及對策》來源：《行政事業資產與財務》，作者：易遵勤