會計計量基礎(chǔ)是一切會計核算與財務(wù)工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)會計工作都要圍繞這些基礎(chǔ)進(jìn)行，本文就主要探討會計計量基礎(chǔ)的計量屬性。

　　《時代財會》會計論文發(fā)表期刊，專業(yè)范圍：社科類財經(jīng)、會計月刊，報刊上宗旨為廣泛涉獵理財活動空間。突出反映財經(jīng)工作熱點，深入探討會計理論實務(wù)注重服務(wù)政府決策。榮獲中文核心期刊(1992)。

　　新會計準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司實施了。在會計基本原則和會計要素計量這兩個方面,新準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。由于知識經(jīng)濟的發(fā)展,計量成為此次準(zhǔn)則修改的重要方面。此次修改準(zhǔn)則側(cè)重于知識經(jīng)濟價值,充分體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。歷史成本作為傳統(tǒng)的會計計量模式,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為計量原則的,它不能對經(jīng)濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量,從而無法促成一個健全的知識型經(jīng)濟下的資本市場的運行,不能準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的可靠信息。以價值計量為代表的多元會計計量模式正在形成。

　　會計計量是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系,把數(shù)額分配于具體事項的過程,是為了在資產(chǎn)負(fù)債表與損益表中確認(rèn)和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量本身包括著不同的要素,這些要素的組合構(gòu)成了不同的計量模式。通過對新準(zhǔn)則的理解并結(jié)合現(xiàn)時展的要求,會計計量模式的選擇,應(yīng)以歷史成本為主,多種計量屬性并存和多元記賬為主要特征。

　　一、以歷史成本為主兼具多種計量屬性

　　(一)歷史成本計量模式

　　這是資產(chǎn)的計價模式,其優(yōu)點是:具有客觀性、可驗證性并有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況。但是容易受物價水平波動的影響。因此,為了確保會計信息的相關(guān)性和有用性,這種計量模式應(yīng)主要用于對貨幣性流動資產(chǎn)和各種負(fù)債進(jìn)行計量。其理由如下:對于貨幣性流動資產(chǎn),由于其持有時間較短,受時間因素、風(fēng)險因素影響其價值變動的可能性較小,可以忽略,故可以采用歷史成本計量模式。而由于負(fù)債是過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　(二)現(xiàn)行成本計量模式

　　現(xiàn)行成本計量模式指用于資產(chǎn)計量的價格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場牌價,如果企業(yè)沒有適用的現(xiàn)時牌價,則需要利用資產(chǎn)的價格指數(shù)并通過估價方法作出近似的現(xiàn)時重置成本來計量。這種計量方法考慮了市價因素和資產(chǎn)的置存損益,可以更有效地評價企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營活動是否成功。這種計量模式應(yīng)該用于對非貨幣性投資這類資產(chǎn)的價值進(jìn)行計量,包括企業(yè)的債券和股票投資。

　　(三)現(xiàn)行市價計量模式

　　它是指商品存貨用當(dāng)期可售價格作為計量基礎(chǔ),其主要用于對市價穩(wěn)定的商品存貨進(jìn)行計量。這種計量模式能夠較好的反映了商品存貨實際經(jīng)濟價值和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量,可避免武斷的成本分配,從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。

　　(四)可實現(xiàn)凈值計量模式

　　它是指把可實現(xiàn)銷售價格減去預(yù)計銷售費用,來對商品存貨進(jìn)行計量。由于企業(yè)銷售商品必然會發(fā)生運輸費和收款費用等,因此只有正確估計這些費用,并在商品銷售價格中予以扣除,才能更合理地確定收入和費用,更合理地計量本期收益。

　　(五)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量模式

　　它是指對資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下,可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計量。對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量應(yīng)當(dāng)主要采用這種計量模式。采用這種計量模式有利于固定資產(chǎn)的財務(wù)資本保全和實物資本保全的實現(xiàn)。無形資產(chǎn)的計量從本質(zhì)上說就是對該項無形資產(chǎn)所帶來的未來收益的折現(xiàn)。

　　二、會計計量模式的現(xiàn)實應(yīng)用

　　(一)對于衍生金融工具而言

　　衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品。它是一種交易手段。它們的價值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來的。衍生交易所依賴的基礎(chǔ)包括利率、匯率、商品價格、股票價格及其他指數(shù)。現(xiàn)行會計制度的計量屬性是歷史成本,入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約,若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險,這時,歷史成本計量模式就顯得無能為力了。因此,可采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映,在交易完成前逐期歸結(jié),交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(二)對于人力資源而言

　　人力資源會計計量首先要解決的是人力資本的概念、本質(zhì)問題。一是人力資源成本會計計量模式,它應(yīng)用傳統(tǒng)會計理論與方法,把會計主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本,按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟效益潛力的性質(zhì),確認(rèn)為資產(chǎn),并進(jìn)行計量和報告。另一個是人力資源價值會計計量模式:該模式是把人作為價值的組織資源,對其價值進(jìn)行計量和報告。因此,人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟資源一樣,其計價的前提應(yīng)是商品化和市場化,即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎(chǔ),按勞動力現(xiàn)行市價進(jìn)行計價,采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式。

　　(三)對于未來需要預(yù)計的事項而言

　　一般意義上講,未來事項的計量應(yīng)著重考慮以下幾個因素:一是最終未來子事項的影響。一個完整的未來事項往往可分為若干個未來子事項,最終未來子事項的結(jié)果往往在很大程度上決定了未來事項的最終結(jié)果;二是未來的經(jīng)濟狀況和物價水平會在一定程度上影響著未來事項的計量;三是未來的法律要求、技術(shù)進(jìn)步的影響。因此,對未來事項進(jìn)行計量時應(yīng)考慮以上因素的影響,合理的進(jìn)行估計,并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發(fā)生的事項,這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式,而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計量屬性,采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式,以求能比較準(zhǔn)確的反映它對企業(yè)財務(wù)后果的計量。

　　綜上所述,由于交易和事項的復(fù)雜性與多樣性,單一的計量屬性已經(jīng)不能滿足會計實務(wù)的需要。歷史成本計量已經(jīng)不能是會計實務(wù)中唯一計量屬性。目前會計計量是多種計量屬性同時并存,這符合會計計量的未來實際。現(xiàn)階段和未來會計計量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、雖然人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性的必要性都不再持有異議,但在怎樣引入、引入多少、在哪些項目上引入等問題上仍存在很大的爭論空間,有待進(jìn)一步研究。