摘 要： 新經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化推動了成本會計的發(fā)展，隨著管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，對傳統(tǒng)成本會計產(chǎn)生了一定的影響，逐漸形成了嶄新的現(xiàn)代成本會計。本文對傳統(tǒng)成本會計與現(xiàn)代成本會計進行了詳細的比較，從而論證了現(xiàn)代成本會計的優(yōu)越性。

　　關鍵詞：傳統(tǒng)成本會計,現(xiàn)代成本會計,比較,優(yōu)越性,核心期刊論文

　　現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。核心期刊論文《湖北經(jīng)濟學院學報》(人文社科版)是由湖北經(jīng)濟學院主辦的人文社會科學綜合性學術期刊。本刊自2003年1月創(chuàng)刊以來，已入選中國學術期刊綜合評價數(shù)據(jù)庫來源期刊、中國核心期刊(遴選)數(shù)據(jù)庫，在學術期刊界形成一定影響。幾年來，學報學術水準不斷提高，社會影響逐步擴大。

　　成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產(chǎn)品成本，為對外財務報告服務。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

　　一、成本會計的職能

　　1、反映職能： 最初、最基本的職能。

　　反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產(chǎn)耗費和補償價值的情況，從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。

　　2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。

　　3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

　　4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

　　二、傳統(tǒng)成本會計的弊端

　　1、產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%～40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

　　2、傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加;為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質量的產(chǎn)品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

　　3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

　　(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結果。

　　三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性

　　1、會計目標方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。

　　2、會計假設方面會計假設是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

　　3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

　　四、結論

　　傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求。現(xiàn)代成本會計中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現(xiàn)行成本為基礎進行，其符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。