【摘要】保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟組織。保險業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來的保險費建立保險基金，用于補償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟損失或?qū)�個人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務(wù)活動，或保險資金運動。本文就保險會計和普通會計的區(qū)別做了研究。

　　【關(guān)鍵詞】保險行業(yè),會計,普通會計,快速發(fā)表論文

　　由于保費收入是在保單時入賬的，而保險責(zé)任要延續(xù)到保險期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果，要把不屬于當(dāng)年收益的保費以未到期責(zé)任準備金的形式，從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。保險會計與一般企業(yè)會計要素的分類是一致的，都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。

　　一、保險企業(yè)會計的特點。

　　1. 未了責(zé)任準備金的提存。保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。

　　2. 保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面。

　　第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費用后的余額，而計算保險公司的利潤應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。

　　3. 年終決算的重點在于估算負債。

　　辦理年終決算時，一般企業(yè)(如工商企業(yè))的重點在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實地盤存的資產(chǎn)，需要核實其實存數(shù)。而保險公司年終決算的重點是正確估算負債。

　　二、保險會計與一般企業(yè)會計要素之比較。

　　它沒有貨物實體的買賣，銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會計比較，會計要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同：

　　1. 資產(chǎn)。因其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等，而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒有其他存貨;從投資方面看，我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。

　　2. 負債。一般企業(yè)的負債是指債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實負債，債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都是確定的，對極少數(shù)或有負債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負債表的附注中披露即可。而保險公司負債的主要項目是各種責(zé)任準備金，責(zé)任準備金具指保險公司為了承擔(dān)因承諾保險業(yè)務(wù)而引起的將來的負債或已有的負債而提取的基金。包括未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康責(zé)任準備金。各種責(zé)任準備金所占比重較大，如人壽保險的責(zé)任準備金一般占負債總額的80%、資產(chǎn)總額的70%以上，且具體的債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都不確定。

　　3. 所有者權(quán)益。一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司(生產(chǎn)經(jīng)營為主的注冊資本不得少于人民幣3萬元;股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風(fēng)險性，按《保險法》規(guī)定，保險公司的注冊資本最低限額為人民幣2億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容來看，除實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外，由于保險經(jīng)營的風(fēng)險較大，為防范巨額風(fēng)險，所有者權(quán)益中還包括計提的總準備金�？倻蕚浣鹗侵副ｋU公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額危險從稅后利潤中提取的準備金。

　　4. 收入。一般企業(yè)的收入分為三類：營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類，其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得，包括保費收入(保費收入為追償款收入)。保費收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務(wù)尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險費由負債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準備金的原因;另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責(zé)任準備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結(jié)果。

　　5. 成本費用。一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等;除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責(zé)任準備金形成的成本費用。

　　6. 利潤。一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。

　　三、保險會計與一般會計確認之比較。

　　1。資產(chǎn)、負債確認比較。新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”;負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”�？梢�，一般企業(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，立足點均強調(diào)“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性;從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責(zé)任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負債就無法進入財務(wù)報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應(yīng)考慮擴大到未來。

　　2。收入、費用確認比較。保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同;使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關(guān)的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預(yù)提責(zé)任準備金形成的成本費用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責(zé)任準備金卻是預(yù)計的。因為當(dāng)保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權(quán)利，同時也就要承擔(dān)保險責(zé)任。雖然補償各種保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險責(zé)任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責(zé)任準備金的成本費用。如果不預(yù)計責(zé)任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責(zé)任事故發(fā)生，保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。

　　四、保險會計與一般會計財務(wù)報表之比較。

　　保險會計與一般企業(yè)會計都要提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，與一般企業(yè)的財務(wù)報表區(qū)別有：一是資產(chǎn)負債表，保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上;在負債方面占主要比重的是各種責(zé)任準備金。二是利潤表，保險公司承保利潤最大的特點是估計的各種準備金提轉(zhuǎn)差對利潤構(gòu)成的影響，其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類是一致的，分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進行分類。目前財務(wù)報表都是采用通用報表格式，沒有體現(xiàn)個別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險資金的運用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大，應(yīng)單獨制定金融保險會計制度，使其會計信息能充分揭示保險經(jīng)營的風(fēng)險。

　　五、結(jié)語。

　　我們對于我國保險行業(yè)會計發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。